פריסת פיצויים והכנסות נוספות בחודש מאי 2022 פורסם חוזר מס הכנסה מספר 2/2022 –סעיף 8(ג) לפקודה – פריסת הכנסה. החוזר איגד לתוכו את כל עקרונות הפריסה ובמקביל עודכן טופס 116ג "בקשה לפריסה על פי סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה". רקע מס הכנסה מאפשר לבצע פריסת פיצויים לפי הוראות סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה. מהי פריסה? חלוקת אותו חלק של הפיצויים החייבים במס על פני מספר שנים וזאת על מנת להקטין את תשלום המס. חסכון מס בפריסה יכול להגיע לסכומים משמעותיים של עשרות אלפי שקלים. את הפיצויים החייבים במס ניתן לפרוס קדימה או אחורה. למי כדאי לבצע פריסה? בדרך כלל הנהנים מאפשרות הפריסה הם אותם פורשים המסיימים מקום עבודה ויוצאים לפנסיה או צופים כי רמת ההכנסה שלהם תקטן בשנים הקרובות. מהן עקרונות הפריסה? עבור 4 שנות עבודה ניתן לבצע פריסה לשנה אחת – פריסה מקסימלית עד 6 שנים (24 שנות עבודה). פרישה ברבעון האחרון של השנה, ניתן לבקשת הנישום לדחות את תחילת שנת הפריסה לשנה העוקבת בפריסה קדימה. חובת הגשת דוחות בגין שנות הפריסה. תשלום מלוא סכום המקדמה והעברתו למס הכנסה. איך מתבצע חישוב המס ותשלום המס בפועל? מס הכנסה מחשב את מקדמת המס לתשלום בהתחשב בהכנסות החייבות במס הצפויות בכל אחת משנות הפריסה. מס הכנסה מנפיק את אישור הפריסה וסכום מקדמת המס לתשלום. חידושים, הנחיות והבהרות חדשות בחוזר מס הכנסה 2/2022 במידה והנישום פרש ברבעון האחרון והחליט לדחות את הפריסה לשנה העוקבת - חלה חובת הגשה בשנת הפרישה. החל מחודש יוני 2022 ניתן לדחות את הפריסה לשנה העוקבת ולוותר על שנת פריסה אחת. לדוגמא - מאיר סיים את עבודתו בחודש 8/2022 לאחר 21 שנות עבודה: א. אפשרות אחת - פרישה לשנים 2022-2026 (חובת הגשת דוחות 2022-2026) ב. אפשרות שניה - פרישה לשנים 2023-2026 (חובת הגשת דוחות 2022-2026) תשלום מלוא סכום המקדמה והעברתו למס הכנסה מהווה תנאי לפריסה. פריסת שנת מס קדימה אחת אפשרית רק במקרה בו העובד צבר ותק של 6 שנות עבודה. ביטול תשלום מקדמה לבקשת הנישום בהתקיים שלושה תנאים מצטברים: א. פטור בשל נכות לפי סעיף 9(5) לפקודה. ב. כלל ההכנסות הצפויות של הנישום לא מגיעות לחבות במס בכל אחת משנות הפריסה. ג. הוגשה בקשה לאי קביעת מקדמות מס. דמי לידה - הכנסות מדמי לידה נכללות בחישוב המס בשנה בה התקבל התשלום בפועל. כאשר תאריך הלידה בפועל חל בשליש האחרון של השנה ייתכן ותקופת הזכאות לדמי הלידה בהתאם לאישור מביטוח לאומי חל על פני שתי שנות מס. במקרים אלו ניתן לדווח את ההכנסות מדמי הלידה והמס בכל אחת מהשנים, בהתאם לחלקם היחסי בכל שנה (חלה חובת הגשה לכל אחת מהשנים).

קבלת פנסיה והמשך עבודה מגיל פרישה פרישה לגמלאות היא אבן דרך משמעותית בחייו של כל אחד מאתנו. הסביבה התעסוקתית המודרנית והשינוי באורחות החיים מזמנים לפורשים הזדמנויות להמשיך לעבוד ולשמור על אורך חיים יצרני. מערכת המס בישראל, מספקת מענה הולם לשינוי הסיבה התעסוקתית ובאמצעות תיקון 190 לפקודת מס הכנסה, החל משנת 2012 מאפשרת להמשיך לעבוד באופן חלקי או מלא ולקבל פטור על הקצבה. רקע עובד שהגיע לגיל פרישה ומקבל פנסיה רשאי לנצל פטור על הקצבה בהתאם לנוסחה שנקבעה (נוסחת הקיזוז). מס הכנסה קבע בל פטור אחד לפיצויים ולקצבה. לפי הנוסחה משיכת פיצוים פטורים ממס מקטינה את הפטור על הפנסיה ולהיפך. עד שנת 2011 העובד היה חייב במס מלא על הקצבה עד למועד בו ניתן היה להחיל את נוסחת השילוב הישנה (נוסחה שהייתה נהוגה עד 2011), קרי פרישה מוחלטת מעבודה. כיום עובדים רבים ממשיכים לעבוד באותו מקום עבודה גם לאחר גיל פרישה ומממשים את זכאותם לקבלת פנסיה. מכיוון שהעובד טרם פרש ממקום העבודה, אין הוא זכאי בשלב זה לפיצויים, אלא רק במועד ניתוק מלא של יחסי עובד מעביד, קרי בפרישה מוחלטת מעבודה. נשאלת השאלה האם עובד שהמשיך לעבוד בגיל פרישה והחל לקבל קצבה זכאי לפטור על הקצבה? עד שנת 2011 פורש שהגיע לגיל פרישה לא היה זכאי לקבל פטור על הקצבה ובמקביל להמשיך לעבוד. החל משנת 2022 במסגרת תיקון 190 תוקן החוק כך שאפשר בגיל פרישה לקבל פטור על הקצבה ולהמשיך לעבוד, ז"א להחיל את נוסחת הקיזוז. פעולה זו נקראת בשפה המקצועית "פרישה מדומה". אם כך איך מחשבים את הפטור על הקצבה בגיל הפרישה ללא פיצויים בפועל? לצורך כך צריך לקבוע את סכום הפיצויים הפטורים במועד הפרישה הסופי שבכוונתך למשוך, להקטין אותם מסל הפטור במועד החישוב (קבלת הקצבה בפועל) ולקבוע את הפטור על הקצבה. במועד הפרישה הסופי אפשר יהיה למשוך את הפיצויים הפטור בהתאם לסכום שקבענו בפטור ממס. מתי כדאי לפנות למס הכנסה לצורך ניצול ההטבה? במועד קבלת הקצבה הראשונה שלאחר גיל הפרישה אך ורק לאחר שבחנתם את כלל החוקים והתקנות לרבות השפעת המיסוי על הקצבה שהינו שיקול מכריע בהחלטות, ובהתאמה לנתונים האישיים של הפורש. מה הכדאיות בביצוע "פרישה מדומה? קבלת פטור על הקצבה ועל ידי כך הקטנת תשלומי המס על הפנסיה אשר בדרך כלל הם בשיעורי מס גבוהים היות והם מתווספים להכנסה החודשית מהמשכורת. קבוע את הפטור על הקצבה. במועד הפרישה הסופי אפשר יהיה למשוך את הפיצויים הפטור בהתאם לסכום שקבענו בפטור ממס. דוגמא יהודה בן 72 מקבל משכורת של 16,000 ש"ח ובנוף מקבל פנסיה מגיל 67 בסך 5,500 ש"ח. המס השולי שהוא משלם על הקצבה הינו בשיעור של 31%. לאחר שקלול הנתונים הוחלט לשמור פטור חלקי על לטובת משיכת פיצויים עתידיים וקבלת פטור חלקי לקצבה. מהלך שה הרווחנו 3 דברים: הפטור על הקצבה הקטין את חישוב המס על הקצבה וכך חסכנו מתשלומי המס. היות והגיע לגיל פרישה ומקבל פנסיה מגיל 67, יקבל החזרי מס עבור כל התקופה (67-71) במועד הפרישה הסופי: א. יקבל את הפיצויים ששרינו בפטור ממס. ב. לא ישלם מס על הקצבה לאורך כך תקופת חייו.

טופס 161 ד החל משנת 2012 כל מי שמגיע לגיל פרישה, מקבל קצבה ומעוניין בפטור על הקצבה חייב למלא טופס 161 ד. מהו טופס 161 ד? בתיקון 190 (החל משנת 2012) מס הכנסה קבע פטור אחד בסך 853,632 (במונחי 2023) אותה ניתן לנצל לטובת משיכת פיצויים קצבתיים מקופ"ג /או לנצל את הפטור לטובת הפנסיה. על מנת שמס הכנסה יוכל לחשב את הפטור לטובת הקצבה הוא צריך להתחשב בכל הסכומים המשפיעים על הפטור. במילים אחרות טופס 161ד' הוא טופס עזר שבו הפורש ממלא את כל הניתנים הנדרשים לפקיד השומה לצורך חישוב הפטור ממס על הקצבה לרבות: פרטי העובד, מועד הפרישה / קבלת הקצבה משיכת משיכת פיצויים פטורים ו/או היוונים שבוצעו בעבר המשפיעים על הזכאות לפטור מסירת הודעה על המשך עבודה אצל מעסיק גם לאחר גיל פרישה במקביל לקבלת הקצבה זכאות לחישוב פטור בהתאם לנוסחת הקיזוז החלה משנת 2012 לפי תיקון 190 לפקודת מס הכנסה או בהתאם לנוסחת השילוב הישנה החלה לפני כן (רלוונטי למי שפרש והחל לקבל קצבה לפני שנת 2012) בנוסף לאמור לעיל יידרש העובד למלא פרטים נוספים וחשובים אשר רצוי שימולאו לאחר שקלול כל הנתונים הרלוונטים לפרישה ונדרש בגינם תכנון מוקדם וזאת לצורך ניצול הטבת המס באופן מירבי והן: משיכה חד פעמית של כספי תגמולים קצבתיים בפטור ממס שריון פטור של משיכת כספי פיצויים למועד סיום העבודה הסופי בפטור ממס (ראה מאמר נפרד) קבלת החלטה כיצד לנצל את הגדלת הפטור הצפוי בשנת 2025 (תוספת של 15% מקצבה מזכה), לטובת קבלת פטור נוסף על הקצבה, או לטובת משיכת כספים קצבתיים בפטור ממס, או לשלב ביניהם. מדוע נקרא הטופס קבוע זכויות? מכיוון שלאחר 90 יום ממועד מילוי הטופס לא ניתן לשנות את ההחלטה ולהגדיל בעתיד את הסכום להיוון קצבה בפטור. מילוי טפסים באמצעות איש מקצוע המתמחה במיסוי פרישה יכול לחסוך אלפי שקלים בשנה, וזאת משום שהנתונים שממלאים משפיע על המס שישולם על הפיצויים, על הכספים הקצבתיים וכמובן על שעור הפטור על הפנסיה שהפורש יהיה זכאי לכל אורך תקופת הפנסיה. כך לדוגמא מילוי לא נכון של הטופס עלול להביא למצב שבו לא ישולם מס על הפנסיה (או מס חלקי) אך ישולם מס מיותר על הפיצויים שעלול לגרום לתשלום מס מיותר על הקצבה לאורך כל תקופת הפנסיה!